01 грудня 2024 року набрав чинності Закон України «По внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» (надалі – Закон України про внесення змін). Він впроваджує низку змін до положень, що стосуються порядку та обсягу оподаткування ФОП, оподаткування фінансових установ та доходів фізичних осіб.

Також, із 01 січня 2025 року набере чинності Закон України «Про Державний бюджет України на 2025 рік» (надалі – Закон України про бюджет на 2025 рік), який вплине на обсяги оподаткування та змінить пільгові умови.

Військовий збір.

Законом України про внесення змін будо збільшено розмір військового збору. Так, з моменту набрання Законом чинності збір становитиме 5% від доходу фізичних осіб, коштів отриманих в рахунок оренди, виграшів, банківських депозитів та іншого прибутку, що підлягає оподаткуванню.

Військовий збір не поширюється на:

• соціальні виплати;
• пенсії;
• стипендії;
• облігації внутрішніх державних позик (придбані за кошти фізичних осіб);
• інші доходи, що не підлягають оподаткуванню як доходи фізичних осіб.

Також збільшиться ставка військового збору для ФОП:

• для першої, другої та четвертої групи фізичних осіб-підприємців збір становитиме 10% від розміру мінімальної заробітної плати, тобто 800 грн/місяць.
• збір для третьої групи ФОП встановлено у розмірі 1% від доходу.

Встановлюються строки сплати військового збору для різних груп ФОП.

Встановлюються строки сплати військового збору для різних груп ФОП.

• фізичні особи-підприємці, що є платниками єдиного податку першої, другої та четвертої групи мають сплатити військовий збір не пізніше поточного місяця 20 числа включно. Також передбачено можливість сплати військового збору авансовим внеском за весь звітний період (квартал або рік), але не більш як до кінця поточного звітного року.
• платники єдиного податку третьої групи сплачують військовий збір протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації платника єдиного податку за звітний квартал.

На усі групи ФОП також покладено обов’язок відображати суми військового збору у податковій декларації платника єдиного податку, у тому числі щомісячні авансові внески військового збору.

Податкова звітність.

Відповідно до нового Закону України про внесення змін з 01 січня 2025 року платники податків, у тому числі юридичні особи, фізичні особи – підприємці, податкові агенти зобов’язані подавати:

• інформацію про дату прийняття на роботу або звільнення з роботи фізичних осіб протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця;
• податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску.

Мінімальне податкове зобов’язання.

На період дії воєнного стану Законом України про внесення змін було дещо збільшено коефіцієнт, що застосовується для обчислення мінімального податкового зобов’язання щодо земельних ділянок (з 0,05 до 0,057).

Встановлено, що таке мінімальне податкове зобов’язання не може становити:

• менше 700 гривень з 1 гектара;
• для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 відсотків, - 1400 гривень з 1 гектара.

Такі вимоги не поширюються на земельні ділянки, земельні частки (паї), що розташовані на територіях можливих бойових дій, та включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.

Пунктом 3 Прикінцевих положень Закону України про бюджет на 2025 рік було скасовано воєнну податкову пільгу на сплату єдиного соціального внеску (ЄСВ), що є обов’язковим для ФОП.

Законом встановлено, що у 2025 році розмір максимальної величини бази нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне дорівнюватиме двадцяти розмірам мінімальної заробітної плати (8000 грн).

• Мінімальний страховий внесок з ЄСВ становить 1760 грн/місяць (тобто 22% від мінімальної заробітної плати);
• Максимальний – 35 200 грн/місяць (максимальна база оподаткування – 160 000 грн).

Авансові внески.

Новим Законом України про внесення змін запроваджений обов’язок сплати авансового внеску з податку на прибуток:

• для підприємств, що здійснюють роздрібну торгівлю пальним (за кожне місце роздрібної торгівлі);
• для підприємств, що здійснюють діяльність із торгівлі валютними цінностями в готівковій формі.
• Сплата зазначеного авансового внеску здійснюється у строк щомісяця не пізніше двадцятого числа поточного місяця.

Для підприємств, що здійснюють роздрібну торгівлю пальним обов’язковою є сплата авансових внесків з податку на доходи фізичних осіб.

Також, було доповнено положення Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального».

Так, із 01 січня 2025 року несплата суб’єктом господарювання, що отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним, авансового внеску з податку на прибуток підприємств за податковий (звітний) період, або авансового внеску з податку на доходи фізичних осіб за податковий (звітний) період (сплачуються до бюджету до 20 числа місяця, наступного за кожним календарним кварталом (до 20 квітня, до 20 липня і до 20 жовтня) може бути підставою для припинення дії відповідної ліцензії. Зазначається, що авансовий платіж за четвертий календарний квартал не розраховується та не сплачується.

Оподаткування доходів банків.

Законом України про внесення змін було також збільшено обсяг оподаткування для банків.

Так, встановлено, що розмір оподаткування прибутків банку, а також податку на прибуток при виплаті дивідендів становить 50 відсотків. Зазначається, що сума податку на прибуток підприємств за 2024 рік за ставкою 50 відсотків визначається за звітний період - 2024 рік у податковій декларації з податку на прибуток підприємств за такий податковий (звітний) рік.

Разом із тим, нарахування та сплата податку на прибуток банку за ставкою, що діяла до набрання Законом України про внесення змін чинності не є порушенням.

Оподаткування доходів небанківських установ.

Поряд із тим, новим Законом України про внесення змін із 01 січня 2025 року встановлено, що базова ставка оподаткування доходів становитиме 25 відсотків для:

• небанківських фінансових установ;
• іноземних юридичних осіб;
• виплати дивідендів фінансовою установою.

Таке положення Податкового кодексу України не розповсюджується на оподаткування діяльності страховиків.